El régimen especial del artículo 93 LIRPF resulta de aplicación al trabajador desplazado que opte por tributar por IRNR durante el período de cambio de residencia y los cinco siguientes, siempre que: (i) no haya sido residente en España en los diez períodos anteriores; (ii) el desplazamiento obedezca a contrato de trabajo ordinario/especial (excluidos deportistas profesionales), relación estatutaria o carta de desplazamiento del empleador; y (iii) no obtenga rentas a través de establecimiento permanente en territorio español. La opción genera obligación real en Patrimonio.
Hechos
El cargo de administrador de la sociedad consultante va a ser previsiblemente ocupado por una persona física que se desplazará desde el extranjero a territorio español con dicha finalidad. Dicha persona, que no ha sido residente fiscal en España en los diez periodos impositivos anteriores a su traslado, no participa en el capital social de la sociedad y, además del ejercicio de las funciones inherentes a su cargo de administrador, desarrollará una actividad por cuenta propia por la que percibirá rendimientos de actividades económicas o profesionales.
Cuestión planteada
Si a dicha persona le podrá resultar de aplicación el régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español previsto en el artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
El régimen especial de tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español está regulado en el artículo 93 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, y desarrollado por los artículos 113 a 120 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF.
De conformidad con el artículo 93.1 de la LIRPF mencionado “las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de su desplazamiento a territorio español podrán optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con las reglas especiales previstas en el apartado 2 de este artículo, manteniendo la condición de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, durante el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes, cuando, en los términos que se establezcan reglamentariamente, se cumplan las siguientes condiciones:
a) Que no hayan sido residentes en España durante los diez periodos impositivos anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio español.
b) Que el desplazamiento a territorio español se produzca como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:
1.º Como consecuencia de un contrato de trabajo, con excepción de la relación laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio.
Se entenderá cumplida esta condición cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial distinta de la anteriormente indicada, o estatutaria con un empleador en España, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de éste.
2.º Como consecuencia de la adquisición de la condición de administrador de una entidad en cuyo capital no participe o, en caso contrario, cuando la participación en la misma no determine la consideración de entidad vinculada en los términos previstos en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
c) Que no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español.
El contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio.
El Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas establecerá el procedimiento para el ejercicio de la opción mencionada en este apartado.”.
De acuerdo con lo anteriormente dispuesto, una de las condiciones exigidas para la aplicación de este régimen fiscal especial es que el contribuyente no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español. En consecuencia, la obtención por parte de la persona desplazada de rendimientos de actividades económicas mediante establecimiento permanente situado en territorio español conllevaría la imposibilidad de aplicación del citado régimen especial.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF, Ley 35/2006, artículo 93.