El valor de adquisición del local comprende la parte proporcional del precio del terreno, el coste de las obras de construcción y los gastos y tributos inherentes a la adquisición y declaración de obra nueva (excluidos intereses), conforme al artículo 35.1 LIRPF. La ausencia de facturas no impide la deducción del coste de construcción en autopromoción, siendo admisible su acreditación mediante cualquier medio de prueba reconocido en derecho, cuya valoración corresponde a los órganos de comprobación según las normas del Código Civil y LEC.
Hechos
Se describe en la cuestión planteada.
Cuestión planteada
A los efectos del cálculo de una ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF, cuál es el valor de adquisición de un local construido en un edificio de pisos y del que no se conservan las facturas de la obra.
Contestación
La transmisión del local generará en el consultante una ganancia o pérdida patrimonial a tenor de lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), cuyo importe vendrá determinado, conforme al artículo 34, por diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión definidos en los artículos 35 y siguientes de la citada Ley.
De acuerdo con el artículo 35.1:
“1. El valor de adquisición estará formado por la suma de:
a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.
En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones.”
De acuerdo con el citado precepto, el valor de adquisición del local estará constituido por la suma de la parte que proporcionalmente corresponda del importe real satisfecho por la adquisición del terreno, del importe satisfecho por las obras de construcción del local y de los gastos y tributos inherentes a tanto a la adquisición como a la declaración de obra nueva, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.
El coste de las obras de construcción, en los supuestos de autopromoción, deberá ser acreditado por el consultante. Dicha acreditación podrá realizarse por cualquiera de los medios de prueba generalmente admitidos en derecho, cuya valoración no es competencia de este Centro Directivo, sino que corresponderá a los órganos de comprobación de la Administración Tributaria, teniendo en cuenta, que en los procedimientos tributarios habrá que estar a lo dispuesto en el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), según el cual serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley de Enjuiciamiento Civil.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF, Ley 35/2006, Art. 34 y 35.