Las declaraciones de retenciones sobre rendimientos del trabajo deben presentarse en los primeros veinte días naturales de abril, julio, octubre y enero (sistema trimestral), salvo que el retenedor sea sujeto pasivo del IVA con obligación de presentar declaraciones mensuales (arts. 71.3.1º y 1º bis del RD 1624/1992) o Administración pública con presupuestos superiores a 6 millones de euros, en cuyo caso la presentación es mensual (primeros veinte días de cada mes). Las entidades del sector público pueden efectuar retención e ingreso de forma directa cuando sea procedente según el sistema de pago establecido. Adicionalmente, debe presentarse declaración anual negativa cuando se hayan satisfecho rentas sometidas a retención pero su cuantía no requiriera practicar retención alguna.
Hechos
Ver cuestión planteada.
Cuestión planteada
Plazo de presentación de las declaraciones de retenciones sobre rendimientos del trabajo.
Contestación
Las obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta se recogen en el artículo 108 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), que en relación con las declaraciones trimestrales (mensuales, en su caso) y resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta establece lo siguiente:
“1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deberá presentar, en los primeros veinte días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, declaración de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior, e ingresar su importe en el Tesoro Público.
No obstante, la declaración e ingreso a que se refiere el párrafo anterior se efectuará en los veinte primeros días naturales de cada mes, en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refieren los números 1.º y 1.º bis del apartado 3 del artículo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
Lo dispuesto en el párrafo anterior resultará igualmente aplicable cuando se trate de retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideración de Administraciones públicas, incluida la Seguridad Social, cuyo último Presupuesto anual aprobado con anterioridad al inicio del ejercicio supere la cantidad de 6 millones de euros, en relación con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta correspondientes a las rentas a que se refieren los párrafos a) y c) del apartado 1 y el párrafo c) del apartado 2 del artículo 75 del presente Reglamento.
No obstante lo anterior, la retención e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administración del Estado y el procedimiento establecido para su pago así lo permita, se efectuará de forma directa.
El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentará declaración negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por razón de su cuantía, la práctica de retención o ingreso a cuenta alguno. No procederá presentación de declaración negativa cuando no se hubieran satisfecho, en el período de declaración, rentas sometidas a retención e ingreso a cuenta.
2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deberá presentar en los primeros veinte días naturales del mes de enero una declaración anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. No obstante, en el caso de que esta declaración se presente en soporte directamente legible por ordenador o haya sido generado mediante la utilización, exclusivamente, de los correspondientes módulos de impresión desarrollados, a estos efectos, por la Administración tributaria, el plazo de presentación será el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de enero del año siguiente al del que corresponde dicha declaración.
(…)”.
Por su parte, el artículo 78.1 del mismo Reglamento dispone que “con carácter general, la obligación de retener nacerá en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes”.
De la interrelación de los preceptos transcritos procede extraer las siguientes conclusiones en relación con las retenciones sobre los rendimientos del trabajo y su inclusión en las correspondientes declaraciones mensuales o trimestrales y en el resumen anual (modelo 190):
1ª. Al operar las retenciones cuando se satisfacen los rendimientos, las declaraciones mensuales o trimestrales incluirán las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a los rendimientos satisfechos en cada mes o trimestre natural inmediato anterior, y ello con independencia del período impositivo al que pudieran corresponder los rendimientos que se hayan satisfecho en el mes o trimestre objeto de declaración.
2ª. El resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados (modelo 190) integrará los datos referentes a las declaraciones mensuales o trimestrales correspondientes a ese año.
Por tanto, los recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo, regulados en el artículo 27 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18), resultarán operativos cuando las declaraciones de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta practicados en el mes o trimestre natural inmediato anterior se presenten fuera del plazo establecido en el artículo 108.1 antes transcrito.
Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria.
Referencia normativa
RIRPF. Art. 108