El artículo 20 del CDI España-Francia resulta de aplicación cuando el residente español se desplaza a Francia invitado por una universidad oficialmente reconocida con finalidad principal de investigación durante plazo máximo de dos años, permitiendo que sus rentas derivadas de esa actividad tributen exclusivamente en España. La aplicación está condicionada al cumplimiento concurrente de tres requisitos: invitación de institución francesa oficial, dedicación principal a investigación, y permanencia no superior a veinticuatro meses. La determinación de la residencia fiscal del consultante se efectuará conforme al artículo 4 del Convenio, sin que este precepto prejuzgue la condición de residente.
Hechos
El consultante trabaja como investigador posdoctoral en la Universidad Paris-Sud con un contrato de investigación con la citada Universidad de una duración de dos años. Antes de comenzar el contrato de trabajo estaba trabajando como investigador en España.
Cuestión planteada
Si resulta de aplicación el artículo 20, relativo a profesores e investigadores, del Convenio para evitar la doble imposición entre España y Francia.
Contestación
De acuerdo con el texto de la consulta, el consultante, previamente residente en España, se encuentra en Francia con la finalidad de dedicarse a la investigación durante un plazo de dos años. Al tratarse de un residente en España que obtiene rentas en Francia habrá que aplicar el Convenio entre el Reino de España y la República Francesa a fin de evitar la doble imposición y de prevenir la evasión y el fraude fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, firmado en Madrid el 10 de octubre de 1995 (BOE de 12 de junio de 1997). El artículo 20 del Convenio, relativo a profesores e investigadores, establece:
Artículo 20. Una persona física que sea residente de un Estado contratante, cuando comience su estancia en el otro Estado contratante y que, por invitación del Gobierno de este otro Estado o de una Universidad o centro de enseñanza oficialmente reconocido situado en él, permanezca en este Estado con la finalidad principal de enseñar o dedicarse a la investigación, o a ambas actividades, en una Universidad o centro de enseñanza oficialmente reconocido, sólo puede someterse a imposición en el primer Estado por razón de las rentas que se deriven de tales actividades, durante un período que no exceda de dos años, contados desde la fecha de su llegada al otro Estado.
De acuerdo con este precepto, la renta percibida por el consultante residente en España antes de trasladarse a Francia no puede someterse a tributación en Francia en la medida que la finalidad principal sea dedicarse a la investigación, siempre que el desplazamiento se realice invitado por una Universidad oficialmente reconocida en Francia con la finalidad de dedicarse a la investigación y durante un plazo máximo de dos años.
En la medida que estas circunstancias concurran en el caso concreto, el mencionado artículo 20 del Convenio Hispano-Francés resulta de aplicación.
No obstante, el citado precepto no prejuzga la residencia fiscal del contribuyente, que se determinará conforme a lo dispuesto en el artículo 4 del Convenio para evitar la doble imposición entre España y Francia, cuyo apartado primero dispone:
"1. A los efectos de este Convenio la expresión "residente de un Estado contratante" significa toda persona que en virtud de la legislación de este Estado esté sujeta a imposición en él por razón de su domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza análoga. Sin embargo, esta expresión no incluye a las personas que estén sujetas a imposición en este Estado exclusivamente por la renta que obtengan procedente de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio que posean en el mismo”.
De acuerdo con lo anterior, se atenderá a la legislación de cada uno de los Estados para determinar la residencia de los trabajadores. Por lo tanto, será residente en España y contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en la medida en que concurran en el consultante las circunstancias del artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (B.O.E. de 29 de noviembre).
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Convenio Hispano-Francés, art. 20