El producto "Multifragancia" se incluye en el ámbito objetivo del impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizables si constituye un envase no reutilizable que contenga plástico destinado a contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías, o si es un producto plástico destinado a permitir el cierre, comercialización o presentación de envases no reutilizables. La inclusión depende de que no forme parte integrante del producto contenido —supuesto de exclusión si todos sus elementos están destinados a usarse, consumirse o eliminarse conjuntamente con el producto principal— y de que no haya sido concebido para múltiples circuitos o reutilizaciones.
Hechos
La consultante fabrica artículos de ambientación, insecticidas, productos de limpieza doméstica y de calzado. Para la fabricación de los productos utiliza componentes de plástico no reciclado. En concreto, fabrica un producto "Multifragancia" que consiste en tres recipientes de plástico que contienen tres líquidos ambientadores, unidos por una pieza de plástico que permite su colocación en el difusor eléctrico. Cada uno de los recipientes lleva un tapón que se desecha al inicio de su uso, y una mecha sujeta por otra pieza de plástico que permite la difusión del líquido contenido.
Cuestión planteada
Si el producto "Multifragancia" se incluye en el ámbito objetivo del impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables.
Contestación
La Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular (BOE del 9 de abril), (en adelante la Ley), en el Capítulo I del Título VII, recoge la regulación Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables, (en adelante, el Impuesto).
De acuerdo con el artículo 67.1 de dicha Ley se trata de “…un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre la utilización, en el territorio de aplicación del impuesto, de envases no reutilizables que contengan plástico, tanto si se presentan vacíos, como si se presentan conteniendo, protegiendo, manipulando, distribuyendo y presentando mercancías”.
EL artículo 68, apartado 1, establece que forman parte del ámbito objetivo del Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables:
“a) Los envases no reutilizables que contengan plástico.
A estos efectos tienen la consideración de envases todos los artículos diseñados para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías, incluyéndose dentro de estos tanto los definidos en el artículo 2.m) de esta ley, como cualesquiera otros que, no encontrando encaje en dicha definición, estén destinados a cumplir las mismas funciones y que puedan ser objeto de utilización en los mismos términos, salvo que dichos artículos formen parte integrante de un producto y sean necesarios para contener, sustentar o preservar dicho producto durante toda su vida útil y todos sus elementos estén destinados a ser usados, consumidos o eliminados conjuntamente.
Se considera que los envases son no reutilizables cuando no han sido concebidos, diseñados y comercializados para realizar múltiples circuitos o rotaciones a lo largo de su ciclo de vida, o para ser rellenados o reutilizados con el mismo fin para el que fueron diseñados.
b) Los productos plásticos semielaborados destinados a la obtención de los envases a los que hace referencia la letra a), tales como las preformas o las láminas de termoplástico.
c) Los productos que contengan plástico destinados a permitir el cierre, la comercialización o la presentación de envases no reutilizables.
(…).”.
El artículo 2.m) de la de la Ley 7/2022, de 8 de abril establece que:
“A efectos de lo dispuesto en esta Ley, se entenderá por:
(…)
m) «Envase»: un envase, tal y como se define en el artículo 2.1 de la Ley 11/1997, del 24 de abril, de envases y residuos de envases”.
La Ley 11/1997, del 24 de abril, de envases y residuos de envases, fue derogada por el Real Decreto 1055/2022, de 27 de diciembre, de envases y residuos de envases. (BOE de 28 de diciembre), por lo que la referencia hecha a la Ley 11/1997 debe entenderse hecha al Real Decreto 1055/2022.
Así, el artículo 2.f) del citado Real Decreto 1055/2022 establece que:
“f) Envase: todo producto fabricado con materiales de cualquier naturaleza y que se utilice para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías, desde materias primas hasta artículos acabados, en cualquier fase de la cadena de fabricación, distribución y consumo. Se considerarán también envases todos los artículos desechables utilizados con este mismo fin.
Dentro de este concepto se incluyen los envases de venta o primarios, los envases colectivos o secundarios y los envases de transporte o terciarios.
Se considerarán envases los artículos que se ajusten a la definición mencionada anteriormente sin perjuicio de otras funciones que el envase también pueda desempeñar, salvo que el artículo forme parte integrante de un producto y sea necesario para contener, sustentar o preservar dicho producto durante toda su vida útil, y todos sus elementos estén destinados a ser usados, consumidos o eliminados conjuntamente.
También se considerarán envases los artículos diseñados y destinados a ser llenados en el punto de venta y los artículos desechables vendidos llenos o diseñados y destinados al llenado en el punto de venta, a condición de que desempeñen la función de envase.
Los elementos del envase y elementos auxiliares integrados en él se considerarán parte del envase al que van unidos; los elementos auxiliares directamente colgados del producto o atados a él y que desempeñen la función de envase se considerarán envases, salvo que formen parte integrante del producto y todos sus elementos estén destinados a ser consumidos o eliminados conjuntamente.
Son ejemplos ilustrativos de la interpretación de la definición de envase, los artículos que figuran en el anexo I.”.
En el caso planteado, la consultante fabrica un producto “Multifragancia” formado por tres recipientes de plástico que contienen tres líquidos ambientadores, unidos por una pieza de plástico que permite su colocación en el difusor eléctrico. A su vez, cada uno de los recipientes lleva un tapón que se desecha al destaparlos y una mecha sujeta por otra pieza de plástico unida a cada recipiente, que permite la difusión del líquido ambientador contenido en cada uno de ellos.
Todo el conjunto de elementos que forman el producto “Multifragancia” descritos por la consultante, tienen la consideración de envase conforme a lo previsto en el artículo 68.1.a) de la Ley, ya que están diseñados para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías (los líquidos ambientadores o fragancias).
Ocurre, además, que el producto “Multifragancia” en su conjunto no forma parte integrante del producto que contiene (el líquido ambientador), y, aunque pueda ser necesario para contener, sustentar o preservar dicho producto durante toda su vida útil, sus elementos no están destinados a ser usados, consumidos o eliminados conjuntamente: el contenido se va aplicando de una manera paulatina pero una vez consumido el mismo, el envase perdura y es desechado de manera independiente
Por tanto, el producto “Multifragancia” objeto de consulta forma parte del ámbito objetivo del impuesto siempre que no sea reutilizable, quedando en consecuencia sujeta al impuesto la fabricación, la adquisición intracomunitaria, la importación y en su caso la introducción irregular en el territorio de aplicación del impuesto de dicho producto.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1, del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular.