No procede la exención por reinversión en vivienda habitual conforme al artículo 38 LIRPF cuando la vivienda transmitida dejó de ser habitual hace más de dos años. El artículo 41 bis.3 RIRPF condiciona la aplicación de la exención a que la edificación constituya vivienda habitual en el momento de la transmisión o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores. El incumplimiento de este requisito temporal de proximidad temporal entre la pérdida de condición de habitual y la venta determina la no sujeción a la exención, independientemente de que se cumpla la reinversión en nueva vivienda habitual.
Hechos
Los consultantes adquieren en 2013 su nueva y actual vivienda habitual, en la localidad a la que tuvieron que trasladar su residencia en 2012, por motivos laborales. La precedente vivienda habitual, aunque es su intención venderla, todavía en 2017 no les ha sido posible debido a la crisis económica. El importe que obtengan en su venta lo reinvertirán en su actual habitual, reduciendo el préstamo que financia su adquisición.
Cuestión planteada
Si podrán acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual, en el supuesto de que se genere una ganancia patrimonial en su venta.
Contestación
La exención por reinversión en vivienda habitual se regula en el artículo 38 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, y, en su desarrollo, en el artículo 41 del Reglamento del Impuesto, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF, el cual, entre otros, dispone:
“1. Podrán gozar de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este artículo. (…)
(…)
Para la calificación de la vivienda como habitual, se estará a lo dispuesto en el artículo 41 bis de este Reglamento.
(…)
3. La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un período no superior a dos años desde la fecha de transmisión de la vivienda habitual o en un año desde la fecha de transmisión de las acciones o participaciones.
(…)
Igualmente darán derecho a la exención por reinversión las cantidades obtenidas en la enajenación que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos años anteriores a la transmisión de aquélla.
(…).”
Por su parte, el concepto de vivienda habitual a efectos de ésta exención, a partir del ejercicio fiscal de 2013, se regula en desarrollo de la disposición adicional vigesimotercera de la LIRPF, en el artículo 41 bis del RIRPF. El cual, entre otros, dispone:
“Artículo 41 bis. Concepto de vivienda habitual a efectos de determinadas exenciones.
1. A los efectos previstos en los artículos 7.t), 33.4.b), y 38 de la Ley del Impuesto se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años.
(…)
3. A los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artículo, dicha edificación constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión.”.
En el presente caso concurren los siguientes dos hechos:
1. La vivienda que tienen intención de vender dejó de tener la consideración de habitual para los consultantes hace más de dos años, no cabiendo ya entender, conforme al artículo 41 bis, 3 del RIRPF, que transmiten su vivienda habitual.
2. La vivienda en la que reinvertirían el importe que se obtuviera habría sido adquirida hace más de dos años, en el momento de la transmisión, incumpliendo lo requerido en al artículo 41.3 del Reglamento de Impuesto.
Cualquiera de estos dos hechos, considerados de manera individual, impiden aplica la exención por reinversión en vivienda habitual.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 35/2006, Arts. 38.1
RD 439/2007, Arts. 41 y 41 bis.