El complemento de pensión de invalidez permanente absoluta satisfecho anualmente por la empresa constituye rendimiento del trabajo conforme al artículo 17.1 LIRPF. Aunque potencialmente accesible a la reducción del 30% del artículo 18.2 LIRPF como rendimiento obtenido de forma notoriamente irregular (RD 439/2007, art. 12.e), dicha reducción resulta inaplicable al percibirse de manera periódica anual en lugar de imputarse en un único período impositivo, requisito indispensable para acceder al beneficio.
Hechos
Una persona recibe una prestación de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta. La empresa en la que trabajaba como asalariado le abona unos complementos salariales anuales según lo establecido en el convenio colectivo correspondiente para cubrir la diferencia con su anterior sueldo.
Cuestión planteada
Solicita conocer el tratamiento fiscal de dicho complemento.
Contestación
Las cantidades satisfechas por la propia empresa a un empleado de la misma, como complemento de la pensión de jubilación o invalidez –en el presente caso de invalidez permanente absoluta- deben calificarse de rendimiento del trabajo, tal y como establece el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, al señalar que “se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”.
Una vez determinada su naturaleza, para completar su tratamiento fiscal, se ha de ver si se le puede aplicar la reducción del 30 por ciento que el artículo 18.2, establece para determinados rendimientos íntegros del trabajo.
El referido artículo 18.2 establece la aplicación de la reducción para los rendimientos íntegros del trabajo (distintos de los previstos en su artículo 17.2.a) “que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo.”
En el mismo sentido el Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en su artículo 12 establece que:
“1. Se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes:
(…)
e) Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos salariales, pensiones o anualidades de duración indefinida o por la modificación de las condiciones de trabajo.
(…)
Respecto de los citados rendimientos, la reducción prevista en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto únicamente será de aplicación cuando se imputen en único período impositivo.”
Dado que el escrito de consulta indica que percibe este complemento de forma anual y no imputado a un único período impositivo, el importe satisfecho por la entidad al trabajador, no podrá ser objeto de la reducción del 30 por 100 prevista en el artículo 18.2. de la Ley del Impuesto.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 35/2006 Art. 17.1