Para aplicar la reducción del artículo 20.6 LISD en transmisiones de participaciones empresariales (empresa familiar), el cómputo de rentas obtenidas por el directivo a efectos de la exención en el Impuesto sobre Patrimonio se realiza conforme al periodo impositivo inmediatamente anterior a la donación, no al del ejercicio en que se formaliza la transmisión. Tratándose de participaciones resultantes de escisión inscrita en 2015, la donación debe efectuarse a partir de 2016 y se tomarán en cuenta las rentas del ejercicio 2015.
Hechos
Donación de participaciones de sociedades resultantes de escisión
Cuestión planteada
Cómputo de las rentas obtenidas por directivo a efectos de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio en cuanto requisito previo para la reducción prevista en el artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Contestación
En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente:
En el epígrafe 2.1.e) de la Resolución 2/1999, de 23 de marzo, de la Dirección General de Tributos, relativa a la aplicación de las reducciones en la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en materia de vivienda habitual y empresa familiar (B.O.E. del 10 de abril) se señala, a propósito de la conciliación de los distintos devengos entre dicho impuesto y el de Patrimonio, que los requisitos exigidos referidos al porcentaje familiar de control y percepción de determinado nivel de rentas ha de tomarse en cuenta el periodo impositivo anterior a la donación dado que esta no interrumpe el periodo impositivo a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. De igual forma, habrá de tomarse igual periodo anterior a efectos del cumplimiento de lo previsto en la letra a), es decir, el del ejercicio de actividad económica porque, de lo contrario, se llegaría al absurdo de que la aplicabilidad de la reducción quedaría condicionada al siguiente devengo del Impuesto sobre el Patrimonio, al finalizar el ejercicio en que formalizase la donación.
De acuerdo con lo expuesto, para aplicar la reducción prevista en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, tratándose de participaciones de las sociedades resultantes de escisión efectuada en 2014 e inscritas en el Registro Mercantil en 2015, sería preciso efectuar su donación a partir de 2016, tomándose entonces en consideración entonces el ejercicio anterior a efectos del cómputo de las rentas percibidas por la persona que desarrolle las funciones directivas.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 29/1987 art. 20-6