El residuo denominado polyal (polialuminio, código LER 19 12 12) generado durante el proceso de valorización mecánica R3 de envases Tetrapack está exento del impuesto sobre depósito en vertederos, incineración y coincineración. Cumple las tres condiciones del artículo 89.f) de la Ley 7/2022: es residuo resultante de una operación de tratamiento (valorización R3), no constituye rechazo de residuo municipal, y procede de instalación que realiza valorización sin carácter de tratamiento intermedio. La exención se aplica independientemente de que el polyal sea posteriormente revalorizado o destinado a eliminación final.
Hechos
La consultante, titular de una autorización ambiental integrada, realiza una serie de operaciones que describe como de valorización de envases compuestos, tipo tetrapack. Tras la realización de tales operaciones obtiene una pasta destinada a la fabricación de papel marrón, así como ciertas impurezas y un residuo al que se refiere como "polyal" (polialuminio).
Cuestión planteada
¿Está exenta del Impuesto sobre el depósito de residuos en vertederos, la incineración y la coincineración de residuos la entrega en vertedero o en planta de incineración del residuo denominado polyal?
Contestación
La Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular (BOE del 9 de abril), en adelante la Ley, establece en su artículo 89, letra f), que estará exenta del Impuesto sobre el depósito de residuos en vertederos, la incineración y la coincineración de residuos (en adelante, el Impuesto):
“f) La entrega en vertedero o en instalaciones de incineración o de coincineración, de residuos resultantes de operaciones de tratamiento distintos de los rechazos de residuos municipales, procedentes de instalaciones que realizan operaciones de valorización que no sean operaciones de tratamiento intermedio.”.
Tres son por tanto las condiciones que los residuos deben cumplir para la aplicación de la exención:
a) que se trate de residuos resultantes de operaciones de tratamiento;
b) que no se trate de rechazos de residuos municipales; y
c) que procedan de instalaciones que realizan operaciones de valorización que no sean operaciones de tratamiento intermedio.
Por lo que respecta al cumplimiento de la primera condición, se trata de determinar si las actividades realizadas por la consultante tienen efectivamente el carácter de operaciones de tratamiento.
La consultante afirma que, a los residuos que recibe (balas prensadas de envases tipo tetrapack), les aplica un proceso de valorización con código R3 (“Recuperación de sustancias orgánicas que no se utilizan como disolventes”), caracterizado por ser un proceso de valorización mecánico (tratamiento final del residuo) que excede del simple “separado” de distintos tipos de residuos, ya que consigue desintegrar el envase compuesto tipo Tetrapack, para poder obtener la fibra de papel y utilizarla en la fabricación de papel reciclado.
Es en ese proceso en el que, junto a la pasta compuesta por fibra de papel, se obtienen también ciertas impurezas (que indica se tratan para la eliminación de los contaminantes pesados, hierros y partículas de gran tamaño, para su posterior valorización) y el residuo al que la consultante se refiere como como “polyal”: polialuminio que ha sido clasificado en el código LER 19 12 12 (“Otros residuos [incluidas mezclas de materiales] procedentes del tratamiento mecánico de residuos distintos de los especificados en el código 19 12 11”).
A efectos de lo anterior cabe destacar que en la letra az) del artículo 2 de la Ley se definen las operaciones de tratamiento como “las operaciones de valorización o eliminación, incluida la preparación anterior a la valorización o eliminación”.
Y es también el propio artículo 2 de la Ley el que, en sus letras bb) y l) define, respectivamente, lo que ha de entenderse por valorización o eliminación:
- “bb) «Valorización»: cualquier operación cuyo resultado principal sea que el residuo sirva a una finalidad útil al sustituir a otros materiales, que de otro modo se habrían utilizado para cumplir una función particular o que el residuo sea preparado para cumplir esa función en la instalación o en la economía en general. En el anexo II, se recoge una lista no exhaustiva de operaciones de valorización.”.
- “l) «Eliminación»: cualquier operación que no sea la valorización, incluso cuando la operación tenga como consecuencia secundaria el aprovechamiento de sustancias o materiales, siempre que estos no superen el 50 % en peso del residuo tratado, o el aprovechamiento de energía. En el anexo III se recoge una lista no exhaustiva de operaciones de eliminación.”.
Por tanto, en la medida en que la actividad descrita por la consultante constituye una operación de valorización, cabe entender cumplida esta primera condición.
En cuanto a la segunda condición (que no se trate de rechazos de residuos municipales), la letra f) del artículo 87 establece que, a efectos de este impuesto se entenderá por «Rechazos de residuos municipales»:
“los residuos resultantes de los tratamientos de residuos municipales mencionados en las letras d), e) y g) del apartado 1 del anexo IV del Real Decreto 646/2020, de 7 de julio. Tienen la consideración de rechazos los combustibles sólidos recuperados y combustibles derivados de residuos municipales.”.
Por su parte, las letras d), e) y g) del apartado 1 del anexo IV del Real Decreto 646/2020 disponen:
“d) Se contabilizarán como residuos municipales vertidos el peso de los residuos generados en operaciones de control, limpieza y reparación producidos en la preparación de los residuos municipales para su reutilización y que posteriormente sean depositados en vertederos. De esta cantidad se deducirá el peso de las partes de productos y componentes que se extraigan y utilicen en operaciones de reparación en la preparación para la reutilización.
e) Se contabilizarán como residuos municipales vertidos el peso de los residuos resultantes de los tratamientos previos al reciclaje u otra valorización de residuos municipales tales como la clasificación o el tratamiento mecánico-biológico cuando sean destinados a depósito en vertedero.”.
“g) Se contabilizarán como residuos municipales vertidos el peso de los materiales que se eliminen mecánicamente durante o después del tratamiento aerobio o anaerobio de los residuos y que posteriormente sean depositados en vertedero. Igualmente se contabilizarán como residuos municipales vertidos el peso de los residuos procedentes de la estabilización de la fracción biodegradable de residuos municipales cuando estos sean destinados a depósito en vertedero.”.
Así las cosas, por el modo en que se genera, no parece que el residuo de polialuminio pueda constituir un rechazo de residuos municipales en el sentido al que se refieren las letras d) y g). Y, por el momento en el que se genera, tampoco parece que pueda constituir un rechazo de residuos municipales por aplicación la letra e), pues según lo descrito por la consultante no se ha generado en los tratamientos previos a la valorización de residuos municipales, sino en el propio proceso de valorización. En consecuencia, de cumplirse lo anterior, habría que entender cumplida esta segunda condición.
Finalmente, por lo que respecta a la tercera condición (que los residuos procedan de instalaciones que realizan operaciones de valorización que no sean operaciones de tratamiento intermedio), hay que tener en cuenta que esas operaciones de tratamiento intermedio se definen en el artículo 2.ba) de la Ley como “las operaciones de valorización R12 y R13 y las operaciones de eliminación D8, D9, D13, D14 y D15, conforme a los anexos II y III”.
El anexo II de la Ley al que remite el artículo 2.ba) referido, recoge las operaciones de valorización, y el anexo III las de eliminación, que se desagregan y codifican en operaciones específicas, siendo:
- la R12, “Intercambio de residuos para someterlos a cualquiera de las operaciones enumeradas de R1 a R11. Quedan aquí incluidas operaciones previas a la valorización, incluido el tratamiento previo, previas a cualquiera de las operaciones enumeradas de R1 a R11”;
- la R13, “Almacenamiento de residuos en espera de cualquiera de las operaciones numeradas de R1 a R12 (excluido el almacenamiento temporal, en espera de recogida, en el lugar donde se produjo el residuo)”;
- la D08, “Tratamiento biológico no especificado en otros apartados del presente anexo que dé como resultado compuestos o mezclas que se eliminen mediante cualquiera de las operaciones numeradas D1 a D12”;
- la D09, “Tratamiento físico-químico no especificado en otros apartados del presente anexo y que dé como resultado compuestos o mezclas que se eliminen mediante uno de los procedimientos numerados D1 a D12”;
- la D13, “Combinación o mezcla previa a su eliminación mediante cualquiera de las operaciones numeradas D1 a D12”;
- la D14, “Reenvasado previo a cualquiera de las operaciones numeradas D1 a D13”; y
- la D15, “Almacenamiento en espera de cualquiera de las operaciones numeradas D1 a D14 excluido el almacenamiento temporal en espera de recogida en el lugar en que se produjo el residuo”.
Sin embargo, la consultante afirma expresamente que a los residuos que recibe les aplica un proceso de valorización con código R3, el cual no se menciona entre las operaciones de tratamiento intermedio que recoge el antes citado artículo 2.ba) de la Ley.
En conclusión, siempre que se den las circunstancias descritas por la consultante, la entrega de los residuos “polyal” en vertederos o instalaciones de incineración estará exenta del Impuesto.
Lo que comunico Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 7/2022, de 8 de abril, art. 89.f)