Dos viviendas contiguas unidas interiormente, aunque registralmente separadas con referencias catastrales distintas, pueden considerarse conjuntamente como vivienda habitual a efectos del IRPF si se habitan de forma permanente y durante todas las épocas del año, excluyéndose así de la imputación de rentas inmobiliarias del artículo 85 LIRPF; la declaración debe reflejar ambas referencias catastrales, siendo la acreditación del carácter habitual un hecho cuya prueba corresponde al contribuyente conforme a los criterios civiles y procesales, con valoración libre de los medios aportados.
Hechos
La consultante va a comprar una vivienda que, en origen, eran dos viviendas, pero que actualmente están unidas, aunque mantengan sus dos referencias catastrales. La consultante vivirá en dicha vivienda de forma habitual.
Cuestión planteada
Consideración de ambas viviendas como vivienda habitual a efectos del IRPF, y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
Contestación
A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, no existe ningún impedimento en considerar como vivienda habitual dos viviendas contiguas unidas entre sí interiormente, incluso aunque no estén unidas registralmente y dispongan cada una de ellas de su respectiva referencia catastral, siempre que se resida en ellas de forma habitual. Al tener cada una de las viviendas su correspondiente referencia catastral, en la cumplimentación de los datos referidos a la vivienda habitual en la declaración del IRPF se deberán consignar las dos referencias catastrales.
En el presente caso, tratándose de dos viviendas contiguas y unidas interiormente, las cuales se habitan de forma permanente y durante todas las épocas del año por la consultante, a efectos del IRPF únicamente habría una vivienda habitual, que quedaría excluida del régimen de imputación de rentas inmobiliarias, establecido en el artículo 85 de la Ley del Impuesto y referenciado, entre otros, a inmuebles que no tienen la consideración de vivienda habitual.
Por último, indicar que la acreditación como residencia habitual en ambas viviendas es una cuestión de hecho que este Centro Directivo no puede comprobar ni entrar a valorar, sino que deberá acreditar el contribuyente por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, según dispone el artículo 106.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, (BOE del 18), cuya valoración corresponde efectuar a los órganos que tienen atribuidas las competencias de comprobación e inspección de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
El señalado artículo 106 de la Ley General Tributaria, establece que en los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de pruebas se contienen en el Código Civil y en la Ley de Enjuiciamiento Civil, salvo que la Ley establezca otra cosa.
A estos efectos, en relación con la prueba debe tenerse en cuenta lo establecido en el capítulo V del título I del libro IV del Código Civil, así como lo dispuesto en los capítulos V y VI del título I del libro II de la Ley de Enjuiciamiento Civil. Concretamente, el artículo 299 de la Ley 1/2000 enumera los medios de prueba.
Por lo que se refiere a la valoración de las pruebas, hay que señalar que en el ordenamiento jurídico español rige el principio general de valoración libre y conjunta de todas las pruebas aportadas, quedando descartado como principio general el sistema de prueba legal o tasada.
Todo ello, sin perjuicio del concepto de vivienda habitual que su Comunidad Autónoma pueda tener a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en cuanto a posibles beneficios fiscales que pueda tener relacionados con la adquisición de dicho inmueble, para lo cual, debe Ud. dirigirse al órgano competente de su Comunidad Autónoma que le corresponda, por ser una cuestión de su competencia.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF. Ley 35/2006, art. 85.
RIRPF. RD 439/2007, art. 41bis.