La exención por reinversión del art. 38.3 LIRPF es aplicable a contribuyentes mayores de 65 años que transmitan elementos patrimoniales —incluyendo licencias de taxi— y destinen el importe obtenido a constituir rentas vitalicias aseguradas dentro de seis meses, hasta un máximo de 240.000 euros. Las ganancias patrimoniales quedan excluidas de gravamen en proporción al importe reinvertido; si la reinversión es parcial, solo se exonera la parte proporcional de la ganancia. La anticipación de derechos económicos de la renta vitalicia reactiva el gravamen de la ganancia correspondiente.
Hechos
Taxistas mayores de 65 años que pueden transmitir su licencia de taxi.
Cuestión planteada
Si sería de aplicación el nuevo supuesto de exención por reinversión establecido en la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, para mayores de 65 años.
Contestación
El artículo primero.veinticuatro de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 26 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre) ha añadido, con efectos 1 de enero de 2015, un nuevo apartado 3 al artículo 38 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En este nuevo apartado 3, se establece lo siguiente:
“3. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de 240.000 euros.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente”.
De acuerdo con la redacción este nuevo precepto, la exención por reinversión establecida podrá ser aplicada por cualquier contribuyente mayor de 65 años que transmita un elemento patrimonial y el importe de la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada, siempre que la cantidad máxima total destinada a dicha constitución no supere 240.000 euros.
Es decir, que las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión, por taxistas mayores de 65 años, de la licencia de auto-taxi, realizadas a partir del 1 de enero de 2015, podrán beneficiarse del nuevo supuesto de exención por reinversión antes citado, siempre que se cumplan los requisitos establecidos para su aplicación.
Los requisitos para la aplicación de esta exención se han establecido en el artículo 42 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), según redacción dada al citado artículo por el artículo primero.doce del Real Decreto 633/2015, de 10 de julio, que modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 11 de julio).
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF 35/2006, art. 38.3