La reducción por prolongación de la vida laboral aplicable al período impositivo 2014 como minoración de la base imponible en el IRPF (artículo 20.2.a LIRPF) requiere cumulativamente: acceso a pensión de jubilación con porcentaje regulador del 100%, compatibilidad legal del trabajo según RDL 5/2013, y percepción de la pensión al 50% mientras se mantiene la actividad laboral. La DGT descarta la aplicación automática por el mero hecho de estar jubilado y trabajando; exige verificación de que se reúnen todos los requisitos formales y sustantivos del régimen de compatibilidad normado, siendo determinante la reducción legal de la pensión al 50%. Esta reducción fue suprimida con efectos 1 de enero de 2015.
Hechos
Trabajador mayor de 65 años que compatibiliza el cobro de su pensión de jubilación con la realización de un trabajo por cuenta ajena retribuido.
Cuestión planteada
Aplicación de la reducción por prolongación de la vida laboral en el IRPF.
Contestación
En primer lugar, debemos señalar que la presente contestación se formula en relación al periodo impositivo 2014 debido a que, con efectos desde 1 de enero de 2015, la reducción por prolongación de la vida laboral en el IRPF ha sido suprimida por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre).
El Real Decreto-ley 5/2013, de 15 de marzo, de medidas para favorecer la continuidad de los trabajadores de mayor edad y promover el envejecimiento activo (BOE de 16 de marzo), dispone en su artículo 2 lo siguiente:
“Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 165 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, el disfrute de la pensión de jubilación, en su modalidad contributiva, será compatible con la realización de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia del pensionista, en los siguientes términos:
a) El acceso a la pensión deberá haber tenido lugar una vez cumplida la edad que en cada caso resulte de aplicación, según lo establecido en el artículo 161.1.a) y en la disposición transitoria vigésima del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, sin que, a tales efectos, sean admisibles jubilaciones acogidas a bonificaciones o anticipaciones de la edad de jubilación que pudieran ser de aplicación al interesado.
b) El porcentaje aplicable a la respectiva base reguladora a efectos de determinar la cuantía de la pensión causada ha de alcanzar el 100 por 100.
c) El trabajo compatible podrá realizarse a tiempo completo o a tiempo parcial.”
En estos supuestos y de acuerdo con el artículo 3 del citado Real Decreto-ley 5/2013, la cuantía de la pensión de jubilación compatible con el trabajo será equivalente al 50 por ciento del importe resultante en el reconocimiento inicial, reestableciéndose el percibo íntegro de la misma una vez finalizada la relación laboral por cuenta ajena o producido el cese en la actividad por cuenta propia.
Por otra parte, la letra a) del apartado 2 del artículo 20 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2014, establece que el importe de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo previsto en apartado 1 del citado artículo se incrementará en un 100 por ciento en el caso de “trabajadores activos mayores de 65 años que continúen o prolonguen la actividad laboral, en las condiciones que reglamentariamente se determine”.
En desarrollo de lo anterior, el artículo 12.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 4 de agosto), dispone lo siguiente:
“1. Podrán aplicar el incremento en la reducción establecido en el artículo 20.2 a) de la Ley del Impuesto los contribuyentes que perciban rendimientos del trabajo como trabajadores activos, al haber continuado o prolongado su relación laboral o estatutaria una vez alcanzado los 65 años de edad.
A estos efectos, se entenderá por trabajador activo aquel que perciba rendimientos del trabajo como consecuencia de la prestación efectiva de sus servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del ámbito de organización y dirección de otra persona, física o jurídica”.
Del análisis de los referidos preceptos procede concluir que el incremento de la reducción se delimita exclusivamente en el hecho de ser trabajador activo y continuar en tal condición una vez alcanzados los 65 años, por lo que dado que el consultante ha alcanzado dicha edad será aplicable la reducción prevista en la letra a) del apartado 2 del artículo 20 de la LIRPF.
Por último, debemos precisar que los anteriores requisitos deben concurrir, simultáneamente, en algún momento a lo largo del periodo impositivo, no siendo necesario que este momento sea el del devengo del impuesto.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF, Ley 35/2006, artículo 20.
RIRPF, Real Decreto 439/2007, artículo 12.