La exclusión de gravamen por reinversión en rentas vitalicias del artículo 38.3 LIRPF no es aplicable a las prestaciones derivadas de planes de pensiones constituidas con esos fondos. Las prestaciones de planes de pensiones tienen siempre la consideración de rendimientos del trabajo conforme al artículo 17.2.a).3ª LIRPF, por lo que quedan excluidas del régimen de ganancias patrimoniales en el que se inserta la exención de reinversión. La exclusión solo opera respecto a ganancias patrimoniales originadas en la transmisión de elementos patrimoniales distintos del plan.
Hechos
El consultante, de 66 años de edad, percibe pensión de jubilación y es titular de un plan de pensiones.
Cuestión planteada
Si con el importe del plan de pensiones constituye una renta vitalicia, posibilidad de aplicar la exclusión de gravamen por reinversión en rentas vitalicias prevista en el artículo 38.3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
El artículo 38 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), establece:
“3. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de 240.000 euros.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
La anticipación, total o parcial, de los derechos económicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinará el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.”
Por su parte, el artículo 17.2.a).3ª de la citada Ley 35/2006 dispone que, en todo caso, tienen la consideración de rendimientos del trabajo:
“3ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo.”
Como puede observarse, se excluyen de gravamen, en determinadas condiciones, las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor.
En consecuencia, teniendo en cuenta que las prestaciones derivadas de planes de pensiones tributan en todo caso en concepto de rendimientos del trabajo, la exclusión de gravamen de ganancias patrimoniales en supuestos de reinversión no resulta de aplicación al caso objeto de consulta.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 35/2006 arts. 17-2-a-3, 38-3