La Ley 19/1995 no contempla exención ni bonificación en ITP/AJD para contratos de arrendamiento rústico. Los beneficios fiscales previstos (exenciones y reducciones de base imponible) se circunscriben a transmisiones de dominio o usufructo, constitución de préstamos hipotecarios y permutas de fincas rústicas, pero excluyen explícitamente operaciones de naturaleza arrendaticia. El arrendamiento, al no implicar transmisión de propiedad, queda fuera del ámbito de aplicación de tales beneficios incluso cuando el arrendatario sea titular de explotación agraria prioritaria o beneficiario de ayuda de primera instalación.
Hechos
Ver cuestión planteada
Cuestión planteada
Si hay alguna exención o bonificación en el ITPAJD aplicable los contratos de arrendamiento rústico cuando el arrendatario tiene concedida una ayuda de primera instalación o es titular de una explotación agraria prioritaria.
Contestación
La Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias (BOE de 5 de julio de 1995), a lo largo de su articulado, establece diferentes beneficios fiscales –tanto exenciones como reducciones de la base imponible– aplicables en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. En concreto, los beneficios fiscales se regulan en el Capítulo II («Beneficios fiscales»), que comprende los artículos 8 a 15, en el artículo 20, del Capítulo IV («Agricultores jóvenes»), y en la disposición adicional cuarta («Bonificaciones fiscales en la transmisión de superficies rústicas de dedicación forestal»), y se refieren a los siguientes hechos imponibles:
• Constitución, modificación o cancelación de préstamos hipotecarios sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando los mismos se concedan a los titulares de explotaciones prioritarias para la realización de planes de mejora y a los titulares de explotaciones que no siendo prioritarias alcancen dicha consideración mediante adquisiciones financiadas con el préstamo (artículo 8).
• Transmisión o adquisición por cualquier título oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa, del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria en su integridad en favor o por el titular de otra explotación que sea prioritaria o que alcance esta consideración como consecuencia de la adquisición (artículo 9).
• Transmisión o adquisición por cualquier título, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa, de terrenos que se realicen para completar bajo una sola linde la superficie suficiente para constituir una explotación prioritaria (artículo 10).
• Transmisión o adquisición por cualquier título, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa, del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una finca rústica o de parte de una explotación agraria, en favor de un titular de explotación prioritaria que no pierda o que alcance esta condición como consecuencia de la adquisición (artículo 11).
• Permutas voluntarias de fincas rústicas autorizadas por el Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentación o por los organismos correspondientes de las Comunidades Autónomas con competencias en esta materia, siempre que, al menos, uno de los permutantes sea titular de una explotación agraria prioritaria (artículo 12).
• Transmisión o adquisición por cualquier título, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa, del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o de parte de la misma o de una finca rústica en favor de un agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalación en una explotación prioritaria y constitución, modificación o cancelación de préstamos hipotecarios sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando los mismos se concedan a agricultores jóvenes o asalariados agrarios para facilitar su primera instalación de una explotación prioritaria (Artículo 20).
• Transmisiones mortis causa y donaciones inter vivos equiparables de superficies rústicas de dedicación forestal, tanto en pleno dominio como en nuda propiedad, así como en la extinción del usufructo que se hubiera reservado el transmitente (disposición adicional cuarta).
como se puede observar en la normativa expuesta, los beneficios fiscales de la referida ley son aplicables a distintos supuestos de transmisiones onerosas o lucrativas; sin embargo, no existe ningún incentivo fiscal a los contratos de arrendamientos rústicos.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 19/1995, arts, 8, 9, 10, 11, 12 , 20 y D.A.cuarta