La transformación de una sociedad civil particular en una sociedad con personalidad jurídica (mercantil o laboral) que continúa la misma actividad no interrumpe el plazo de mantenimiento de cinco años exigido por el artículo 7.n) LIRPF para conservar la exención de la prestación por desempleo en pago único. El requisito se entiende cumplido mientras la inversión se mantenga en entidades comprendidas en el ámbito de aplicación de la exención, sin necesidad de reiniciar el cómputo del plazo tras la transformación.
Hechos
La persona consultante percibió en 2014 una prestación de desempleo en pago único para iniciar una actividad económica. Esta actividad se desarrolla a través de una sociedad civil particular, donde la consultante tiene el 90 por ciento del capital social.
Cuestión planteada
Si se entiende incumplido el mantenimiento durante 5 años de la actividad, establecido en el artículo 7.n de la Ley del IRPF, si se produce la transformación de la sociedad civil particular en una sociedad con personalidad jurídica que va a continuar con la misma actividad económica.
Contestación
El artículo 7.n) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en la redacción vigente en el momento de recibir la prestación de desempleo en pago único (esta redacción se mantiene en vigor) establece:
“n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestación por desempleo en su modalidad de pago único, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción o participación durante el plazo de cinco años, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportación al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autónomo.”
Es decir, para aplicar la exención las cantidades percibidas de la prestación en pago único del desempleo tienen que materializarse, entre otras formas, en la integración del perceptor en el capital tanto de una sociedad laboral o de una entidad mercantil, o en el desarrollo de una actividad económica como trabajador autónomo.
Ahora bien, la inversión debe mantenerse durante al menos un plazo de cinco años. Este plazo no puede entenderse incumplido cuando se produzca la transformación de una sociedad en otra que cumpla los requisitos para aplicar la exención, pues ambas figuras asociativas están comprendidas entre las entidades a las que se tiene que aportar las cantidades percibidas del desempleo para aplicar la exención.
Por tanto, la transformación de una sociedad civil particular en una sociedad mercantil o en una sociedad laboral, en el supuesto que se pueda realizar, no implicará la pérdida de la exención, sin perjuicio de que deba cumplirse el mantenimiento de la inversión durante el plazo de cinco años.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
LIRPF 35/2006, art. 7.n)