La exención de ganancias patrimoniales prevista en el artículo 33.4.d) LIRPF para dación en pago de vivienda habitual no resulta de aplicación cuando el inmueble transmitido no ostenta tal condición. La norma exige, de manera inexcusable, que la vivienda entregada constituya la vivienda habitual del deudor o garante, requisito que falta en el supuesto consultado, por lo que la ganancia patrimonial derivada de la transmisión queda sujeta a gravamen en el IRPF sin posibilidad de exención.
Hechos
Los consultantes adquirieron una vivienda el 27 de noviembre de 2001, que constituyó su vivienda habitual. Por motivos laborales tuvieron que cambiar su residencia a una población distinta y adquirieron una nueva vivienda financiada mediante una hipoteca puente, préstamo con garantía hipotecaria de la que fue inicialmente su vivienda habitual, concedido por una entidad financiera. En el momento actual ante la imposibilidad de pago del crédito hipotecario desean su cancelación mediante la dación en pago de la que fue inicialmente su vivienda habitual.
Cuestión planteada
Si a la transmisión de la vivienda le resultará de aplicación la exención prevista en el artículo 33.4.d) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Contestación
La letra d) del apartado 4 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, ha sido introducida por el artículo 122. Uno del Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio, de aprobación de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia (BOE de 5 de julio) con efectos “desde 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos”. La misma modificación, y con los mismos efectos, es introducida por el apartado Uno del artículo 122 de la Ley 18/2014, de 15 de octubre, de aprobación de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia. (BOE de 17 de octubre)
La letra d) del apartado 4 del artículo 33, dispone lo siguiente:
“4. Estarán exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:
(…).
d) Con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contraídas con entidades de crédito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios.
Asimismo estarán exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.
En todo caso será necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenación de la vivienda.”
Por lo tanto, siempre que se cumplan los requisitos anteriores, la ganancia patrimonial que, en su caso, se ponga de manifiesto con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor, estará exenta en el IRPF.
En el presente caso, habida cuenta de que la vivienda entregada no constituye la vivienda habitual de los consultantes, no le resultará de aplicación la mencionada exención.
Lo que comunico a Vds. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Referencia normativa
Ley 35/2006. LIRPF. Artículo 33.4.d).